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El arrendamiento de vivienda. Deducciones en el IRPF de 2017

El arrendamiento de vivienda. Deducciones en el IRPF de 2017

Por Pablo Picazo González. Economista, abogado, auditor de cuentas Auren

Las deducciones relacionadas con la vivienda habitual son tradicionalmente las que originan un mayor número de consultas por los contribuyentes cuando, como ahora, nos encontramos en la campaña de la declaración del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. En este trabajo nos vamos a ocupar de las que tienen que ver con el alquiler, centrándonos en el arrendatario y dando cuenta de cómo está la cuestión en el ámbito estatal y en el autonómico, dado que la normativa general del Impuesto debe completarse con las disposiciones que cada Comunidad Autónoma ha dictado al respecto y que como vamos a ver resultan bastante prolijas.

SUMARIO:

Las deducciones relacionadas con la vivienda habitual

  • Madrid
  • Andalucía
  • Aragón
  • Asturias
  • Baleares (determinados colectivos)
  • Baleares (caso especial)
  • Canarias
  • Cantabria
  • Castilla y León
  • Cataluña
  • Extremadura
  • Galicia
  • Comunidad Valenciana

 

 

TEXTO DEL ARTICULO

En primer lugar, debe quedar claro que, desde la reforma de la Ley del IRPF, introducida por la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, con efectos de 1 de enero de 2015, la deducción general por alquiler de vivienda habitual establecida en el artículo 68.7 de la Ley quedó eliminada; si bien, por lo dispuesto en la disposición transitoria decimoquinta de la Ley, la deducción puede continuar siendo aplicada por los contribuyentes en los que se den las circunstancias siguientes:

 

  • que hubieran celebrado un contrato de arrendamiento con anterioridad a 1 de enero de 2015 por el que, con anterioridad a dicha fecha, hubieran satisfecho cantidades por el alquiler de su vivienda habitual
  • que en relación con las cantidades satisfechas por el alquiler de dicha vivienda en un período impositivo devengado con anterioridad a 1 de enero de 2015 hubieran tenido derecho a la deducción por dicho alquiler.

Por lo que se refiere a las condiciones y cantidades a deducir, están establecidas de la siguiente forma:

 

  • la edad del contribuyente es indiferente
  • base imponible del contribuyente debe ser inferior a 24.107,20 euros anuales
  • el importe de la deducción es el 10,05 por ciento de las cantidades satisfechas por el alquiler en el periodo impositivo, si bien se limita en función de la base imponible de la siguiente forma:
  • si la base imponible no supera 17.707,20 euros anuales, la base de la deducción será 9.040 euros anuales, de forma que la deducción máxima sería 908,52 euros anuales,
  • mientras que, si la base imponible supera los 17.707,20 euros anuales, la base de la deducción serán los 9.040 euros anuales menos la cantidad resultante de multiplicar por 1,4125 la diferencia entre la base imponible del contribuyente y los 17.707,20 euros anuales. Es decir, un contribuyente con una base imponible de 21.500 euros anuales podrá deducir el 10,05 por ciento del alquiler de su vivienda habitual hasta un máximo de 370,11 euros anuales.

En segundo lugar, el contribuyente deberá observar si en la Comunidad Autónoma en la que tributa existe deducción por alquiler de la vivienda habitual, ya que, con independencia de que le corresponda o no la deducción estatal que acabamos de ver, las diferentes comunidades autónomas tienen establecidas las que, según el caso, también pueden resultar de aplicación. En los siguientes cuadros, vamos a dar cuenta de las deducciones aplicables al periodo impositivo de 2017, en los términos y las condiciones que –según el Manual Práctico publicado por la Agencia Tributaria– tienen establecidas las comunidades autónomas de régimen común, dejando al margen las relativas a las comunidades forales del País Vasco y Navarra.

 

Madrid
Contribuyentes: menores de 35 años a la fecha de devengo del impuesto.
Cuantía de la deducción: 20% alquileres Máximo: 840 € (declaración individual o conjunta)
Requisitos: 1) suma de bases imponibles general y del ahorro no superior a 25.620 € en tributación individual o 36.200 € en tributación conjunta; 2) cantidades abonadas por el arrendamiento deben superar el 10% de la suma de las bases imponibles general y del ahorro; 3) acreditación del depósito de la fianza mediante copia del resguardo de la misma en la Agencia de Vivienda Social de la Comunidad de Madrid o poseer copia de la denuncia ante la misma por no haberle entregado el arrendador al arrendatario copia del resguardo; 4) incluir el NIF del arrendador en la declaración.
Andalucía
Contribuyentes: menores de 35 años a la fecha de devengo del impuesto.
Cuantía de la deducción: 15% alquileres Máximo: 500 € (declaración individual o conjunta (*))
Requisitos: 1) suma de bases imponibles general y del ahorro no superior a 19.000 € en tributación individual o 24.000 € en tributación conjunta; 2) la titularidad del contrato a nombre de un solo cónyuge en caso de gananciales supone que las cantidades satisfechas correspondan por partes iguales; 3) acreditación del depósito de la fianza en el órgano competente; 4) incluir el NIF del arrendador en la declaración; 5) incompatible en el ejercicio con la deducción por inversión en vivienda habitual.

(*) En tributación conjunta basta con que uno de los cónyuges sea menor de 35 años.

Aragón
Contribuyentes: titulares de contrato de arrendamiento con opción de compra de la vivienda habitual adjudicada en dación en pago de la totalidad de deuda hipotecaria.
Cuantía de la deducción: 10% alquileres Máximo: 480 € (declaración individual o conjunta)
Requisitos: 1) suma de bases imponibles general y del ahorro no superior a 15.000 € en tributación individual o 25.000 € en tributación conjunta; 2) acreditación del depósito de la fianza en el órgano competente; 3) incluir el NIF del arrendador en la declaración.
Asturias
Contribuyentes: en general.
Cuantía de la deducción: 10% alquileres y 15% si la vivienda es en el medio rural (en suelo no urbanizable o en concejos de población menor de 3.000 habitantes) Máximo: 455 € (declaración individual o conjunta) y 606 € (declaración individual o conjunta) en medio rural
Requisitos: 1) suma de bases imponibles general y del ahorro no superior a 25.009 € en tributación individual o 35.240 € en tributación conjunta; 2) cantidades abonadas por el arrendamiento deben superar el 10% de la base imponible; 3) incluir el NIF del arrendador en la declaración.
Baleares (determinados colectivos)
Contribuyentes: menores de 36 años a la fecha de devengo del impuesto; discapacitado físico o sensorial con grado igual o superior al 65%; discapacitado psíquico con grado igual o superior al 33%; padre o padres que convivan con hijo o hijos sometidos a patria potestad y que integren familia numerosa.
 

Cuantía de la deducción: 15% alquileres

Máximo: 400 € (declaración individual o conjunta) o 300 € si el contribuyente ha fallecido antes del 31 de diciembre de 2017
Requisitos: 1) vivienda habitual del contribuyente ocupada efectivamente y con contrato de arrendamiento igual o superior a 1 año; 2) que, durante al menos la mitad del periodo impositivo, ni el contribuyen ni ninguno de los miembros de su unidad familiar sean titulares, de pleno dominio o de un derecho real de uso o disfrute, de otra vivienda distante a menos de 70 Kms. de la vivienda arrendada salvo que sea fuera de las Islas baleares o en otra isla; 3) que el contribuyente no tenga derecho en el periodo impositivo a ninguna deducción por inversión en vivienda habitual; 4) suma de bases imponibles general y del ahorro no superior a 20.000 € en tributación individual o 34.000 € en tributación conjunta (en caso de contribuyentes fallecidos antes del 31/12/2017, 18.000 € y 30.000 € respectivamente) y en caso de familias numerosas 26.000 € en tributación individual y 40.000 € en tributación conjunta.
Baleares (caso especial)
Contribuyentes: con traslado temporal de residencia por motivos laborales (*).
Cuantía de la deducción: 15% alquileres Máximo: 400 € (declaración individual o conjunta)
Requisitos: 1) no fallecido antes 31/12/2017; 2) arrendamiento de un inmueble destinado a vivienda del contribuyente y ocupado efectivamente por el mismo; 3) suma de bases imponibles general y del ahorro no superior a 30.000 € en tributación individual o 48.000 € en tributación conjunta; 4) acreditación de la constitución del depósito de la fianza a favor del Instituto Balear de la Vivienda; 5) incluir el NIF del arrendador en la declaración.

(*) Traslado temporal de su isla de residencia a otra del archipiélago balear en el ámbito de una misma relación laboral por cuenta ajena, que no rebase los tres años de duración.

Canarias
Contribuyentes: en general.
Cuantía de la deducción: 15% alquileres Máximo: 500 € (declaración individual o conjunta)
Requisitos: 1) suma de bases imponibles general y del ahorro no superior a 20.000 € en tributación individual o 30.000 € en tributación conjunta; 2) cantidades satisfechas en concepto de alquiler de la vivienda habitual deben superar el 10% de la base imponible general; 3) incluir el NIF del arrendador en la declaración.
Cantabria
Contribuyentes: menores de 35 años; 65 o más; discapacitado físico, psíquico o sensorial con un grado igual o superior al 65% a la fecha de devengo del impuesto.
Cuantía de la deducción: 10% alquileres Máximo: 300 € (declaración individual) o 600 € (declaración conjunta)
Requisitos: 1) suma de bases imponibles general y del ahorro no superior a 22.000 € en tributación individual o 31.000 € en tributación conjunta; 2) cantidades abonadas por el arrendamiento de la vivienda habitual deben superar el 10% de la renta del contribuyente; 3) incluir el NIF del arrendador en la declaración.
Castilla-La Mancha
Contribuyentes: menores de 36 años a la fecha de devengo del impuesto.
Cuantía de la deducción: 15% alquileres o 20% en los casos especiales*. Máximo: 450 € (declaración individual o conjunta) o 612 € en los casos especiales (*).
Requisitos: 1) que la suma de bases imponibles general y del ahorro, menos el mínimo por descendientes no sea superior a 12.500 € en tributación individual o 25.000 € en tributación conjunta; 2) incluir el NIF del arrendador en la declaración; 3) haber presentado la autoliquidación por el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, modalidad de transmisiones onerosas.

(*) Que el domicilio que constituya o vaya a constituir la residencia habitual durante el periodo impositivo se encuentre en un municipio de Castilla-La Mancha con población de hasta 2.500 habitantes, o superior a 2.500 habitantes y hasta 10.000 habitantes que se encuentre a más de 30 Kms. de uno con población superior a 50.000 habitantes (según el padrón en vigor a 1/01/2012.

Castilla y León
Contribuyentes: menores de 36 años a la fecha de devengo del impuesto.
Cuantía de la deducción: 15% alquileres o 20% en los casos especiales*. Máximo: 459 € (declaración individual o conjunta) o 612 € en los casos especiales (*).
Requisitos: 1) que la suma de bases imponibles general y del ahorro, menos el mínimo personal y familiar, no sea superior a 18.900 € en tributación individual o 31.500 € en tributación conjunta; 2) incluir el NIF del arrendador en la declaración.

(*) Que la vivienda se encuentre en una población de Castilla y León que no exceda de 10.000 habitantes, o 3.000 habitantes si dista menos de 30 Kms. de la capital de la provincia (Cada año se actualizan las listas de las poblaciones y se publican en el Portal Tributario de la Junta de Castilla y León;

Cataluña
Contribuyentes: con 32 años o menos a la fecha de devengo del impuesto; o que haya estado en paro, al menos, 183 días durante el ejercicio; o discapacitados con un grado igual o superior al 65%; o viudo o viuda de 65 años o más. (*)
 

Cuantía de la deducción: 10% alquileres

Máximo: 300 € (declaración individual) y 600 € si es declaración conjunta o el contribuyente pertenece a familia numerosa.
Requisitos: 1) suma de bases imponibles general y del ahorro, menos el mínimo personal y familiar, no superior a 20.000 € en declaración individual o a 30.000 € en conjunta; 2) cantidades abonadas por el arrendamiento deben superar el 10% de los rendimientos netos del contribuyente; 3) una misma vivienda no puede dar lugar a una deducción total superior a 600 €, de manera que si puede disfrutarla más de un contribuyente se deberá dividir a partes iguales entre los mismos; 4) incluir el NIF del arrendador en la declaración.

(*) La deducción solo puede aplicarse una vez, aunque se den en el contribuyente más de una de las circunstancias que dan derecho a ella.

Extremadura
Contribuyentes: con menos de 36 años a la fecha de devengo del impuesto (en caso de tributación conjunta uno de los cónyuges); o que forme parte de una familia que tenga la consideración legal de numerosa; o discapacitados con un grado igual o superior al 65%.
Cuantía de la deducción: 5% alquileres o 10% en caso de vivienda en el medio rural (municipios de menos de 3.000 habitantes). Máximo: 300 € (declaración individual o conjunta) o 400 € (declaración individual o conjunta) en el caso de la vivienda en el medio rural.
Requisitos: 1) la vivienda habitual arrendada, efectivamente ocupada por el contribuyente y localizada dentro del territorio de la Comunidad Autónoma de Extremadura; 2) suma de bases imponibles general y del ahorro no superior a 19.000 € en tributación individual o 24.000 € en tributación conjunta; 3) acreditación del depósito de la fianza en el órgano competente; 4) que se haya satisfecho por el arrendamiento y, en su caso, por sus prórrogas el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados; 5) que el contribuyente no tenga derecho en el periodo impositivo a ninguna deducción por inversión en vivienda habitual; 6) que ni el contribuyente ni ninguno de los miembros de su unidad familiar sean titulares, del pleno dominio o de un derecho real de uso o disfrute, de otra vivienda situada a menos de 75 Kms. de la vivienda arrendada; 7) que si dos o más contribuyentes tienen derecho a la aplicación de la deducción el importe se prorratee entre ellos a partes iguales en cuanto al límite máximo; 8) en caso de matrimonios en régimen de gananciales la deducción respecto de la misma vivienda se prorrateará por partes iguales, aunque el contrato figure solo a nombre de uno; 9) si el régimen del matrimonio es el de separación de bienes para poder aplicar la deducción ambos deberán figurar como arrendatarios; 10) en caso de que solo sea una parte el arrendamiento en el medio rural, la deducción por cada parte se ajustará a su tipo pero conjuntamente no se podrá superar el límite de 400 €; 11) incluir el NIF del arrendador en la declaración.
Galicia
Contribuyentes: con menos de 35 años a la fecha de devengo del impuesto (en caso de tributación conjunta uno de los cónyuges)
Cuantía de la deducción: 10% alquileres o 20% con dos o más hijos menores de edad. Máximo: 300 € (declaración individual o conjunta) o 600 € (declaración individual o conjunta) en el caso de los hijos menores de edad.
Requisitos: 1) las mencionadas cuantías se duplicarán en caso de que el arrendatario tenga reconocido un grado de discapacidad de, la menos, un 33%; 2) el contrato de arrendamiento sea posterior al 1/01/2013; 3) que la suma de bases imponibles general y del ahorro no se superior a 22.000 € tanto en tributación individual como conjunta; 4) cuando dos contribuyentes tengan derecho a la deducción el importe total de la misma sin exceder del límite establecido por contrato de arrendamiento, se prorrateará por partes iguales en la declaración de cada uno de ellos; 5) acreditación del depósito de la fianza en el Instituto Gallego de la Vivienda y Suelo, o poseer copia compulsada de la denuncia ante dicho organismo por no haberle entregado el justificante la persona arrendadora; 6) incluir el NIF del arrendador en la declaración.
Comunidad Valenciana (general)
Contribuyentes                                                     Cuantía de la deducción Máximo (*)
En general 15% 459 euros
Con edad igual o inferior a 35 años o con grado de discapacidad física o sensorial igual o superior al 65% o con grado de discapacidad psíquica igual o superior al 33% 20% 612 euros
Si se dan las dos circunstancias, es decir, edad igual o inferior a 35 años y la discapacidad física o sensorial igual o superior al 65% o psíquica igual o superior al 33% 25% 765 euros

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Requisitos: 1) suma de bases liquidable general y del ahorro no superior a 25.000 € en tributación individual o 40.000 € en tributación conjunta (*); 2) que la fecha del contrato sea posterior a 23 de abril de 1998 y su duración sea igual o superior a un año; 3) que se trate de vivienda habitual del contribuyente, ocupada efectivamente por el mismo; 4) que, durante al menos la mitad del periodo impositivo, ni el contribuyente ni ninguno de los miembros de su unidad familiar sean titulares, del pleno dominio o de un derecho real de uso o disfrute, de otra vivienda distante a menos de 100 Kms. de la vivienda arrendada; 5) que el contribuyente no tenga derecho en el mismo periodo impositivo a deducción alguna por inversión en vivienda habitual; 6) cuando dos o más contribuyentes declarantes del impuesto tengan derecho a la aplicación de esta deducción por una misma vivienda, el límite se prorrateará entre ellos por partes iguales; 7) que se haya constituido antes de la finalización del periodo impositivo el depósito de la fianza a la que se refiere la Ley de Arrendamientos Urbanos a favor de la Generalitat; 8) incluir el NIF del arrendador en la declaración.

(*) Los límites máximos de la deducción podrán aplicarse sin reducción si la suma de la base general y del ahorro son inferiores a 23.000 € en tributación individual o 37.000 € en tributación conjunta. Pero si tales sumas resultan comprendidas entre 23.000 € y 25.000 € en tributación individual y 37.000 € y 40.000€ en tributación conjunta, se verán reducidos de la siguiente manera:

– en tributación individual, el resultado de multiplicar el importe o límite de deducción por un porcentaje obtenido de la aplicación de la siguiente fórmula: 100 × (1 – el coeficiente resultante de dividir entre 2.000 la diferencia entre la suma de la base liquidable general y del ahorro del contribuyente y 23.000)

– en tributación conjunta, el resultado de multiplicar el importe o límite de deducción por un porcentaje obtenido de la aplicación de la siguiente fórmula: 100 × (1 – el coeficiente resultante de dividir entre 3.000 la diferencia entre la suma de la base liquidable general y del ahorro del contribuyente y 37.000)

 

Precisiones adicionales: 1) el límite de esta deducción se prorrateará por el número de días en que permanezca vigente el arrendamiento dentro del periodo impositivo y en que se cumplan las circunstancias personales requeridas para la aplicación de los distintos porcentajes de deducción 2) la deducción queda condicionada a que la entrega de los importes dinerarios derivada del acto o negocio jurídico que dé derecho a su aplicación se realice mediante tarjeta de crédito o débito, transferencia bancaria, cheque nominativo o ingreso en cuentas en entidades de crédito; 3) deducción resultará compatible con la deducción por el arrendamiento de  vivienda, como consecuencia de la realización de una actividad, por cuenta propia o ajena, en municipio distinto de aquel en el que el contribuyente residía con anterioridad (deducción que se reseña a continuación).

 

Comunidad Valenciana (especial)
Contribuyentes: que realizan una actividad, por cuenta propia o ajena, en municipio distinto de aquel en el que residía con anterioridad
Cuantía de la deducción: 10 % alquileres Máximo: 204 € (declaración individual o conjunta) (*)
Requisitos: 1) suma de bases liquidable general y del ahorro no superior a 25.000 € en tributación individual o 40.000 € en tributación conjunta; 2) Que la vivienda arrendada, radicada en la Comunitat Valenciana, diste más de 100 Kms. de aquella en la que el contribuyente residía inmediatamente antes del arrendamiento; 3) Que las cantidades satisfechas en concepto de arrendamiento no sean retribuidas por el empleador; 4) cuando dos o más contribuyentes declarantes del impuesto tengan derecho a la aplicación de esta deducción por una misma vivienda, el límite se prorrateará entre ellos por partes iguales; 5) que se haya constituido antes de la finalización del periodo impositivo el depósito de la fianza a la que se refiere la Ley de Arrendamientos Urbanos a favor de la Generalitat; 6) incluir el NIF del arrendador en la declaración.

(*) El límite máximo de la deducción podrá aplicarse sin reducción si la suma de la base general y del ahorro son inferiores a 23.000 € en tributación individual o 37.000 € en tributación conjunta. Pero si tales sumas resultan comprendidas entre 23.000 € y 25.000 € en tributación individual y 37.000 € y 40.000€ en tributación conjunta, se verán reducidos de la siguiente manera:

– en tributación individual, el resultado de multiplicar el importe o límite de deducción por un porcentaje obtenido de la aplicación de la siguiente fórmula: 100 × (1 – el coeficiente resultante de dividir entre 2.000 la diferencia entre la suma de la base liquidable general y del ahorro del contribuyente y 23.000)

– en tributación conjunta, el resultado de multiplicar el importe o límite de deducción por un porcentaje obtenido de la aplicación de la siguiente fórmula: 100 × (1 – el coeficiente resultante de dividir entre 3.000 la diferencia entre la suma de la base liquidable general y del ahorro del contribuyente y 37.000).

 

Precisiones adicionales: 1) el límite de esta deducción se prorrateará por el número de días en que permanezca vigente el arrendamiento dentro del periodo impositivo y en que se cumplan las circunstancias personales requeridas para la aplicación de los distintos porcentajes de deducción; 2) deducción queda condicionada a que la entrega de los importes dinerarios derivada del acto o negocio jurídico que dé derecho a su aplicación se realice mediante tarjeta de crédito o débito, transferencia bancaria, cheque nominativo o ingreso en cuentas en entidades de crédito; 3) deducción resultará compatible con la deducción por arrendamiento de la vivienda habitual (deducción anteriormente reseñada).

 

 

Como se habrá observado en los anteriores cuadros, de las comunidades autónomas que no tienen régimen foral y completan el régimen general del IRPF con sus propias disposiciones, faltan Murcia y La Rioja que no han establecido deducciones autonómicas para el arrendamiento de vivienda habitual.

 

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